ESG-Berichterstattung in a nutshell – was müssen Unternehmen wissen?

Ziel dieses Artikels ist es, Sie mit den Grundsätzen der Nachhaltigkeitsberichterstattung vertraut zu machen und die folgenden vier Schlüsselfragen zu beantworten: Wer, wann, was und wie muss berichtet werden? Und falls dies nicht der Fall sein sollte, welche weiteren Pflichten oder Herausforderungen sehen die ESG-Vorschriften vor? Die Abkürzungen der meisten der unten genannten Rechtsvorschriften haben wir bereits HIER erklärt.

Nichtfinanzielle Berichterstattung (NFRD): Wo stehen wir?

In Polen ist die Berichterstattung über nichtfinanzielle Informationen seit 2018 (in den Berichten für 2017) auf der Grundlage des Rechnungslegungsgesetzes (RLG) obligatorisch, mit dessen Änderung die NFRD in die polnische Rechtsordnung umgesetzt wurde.

Bestimmte große Rechtsträger, die das Kriterium der Beschäftigungsgröße und eine der beiden finanziellen Bedingungen erfüllen (Artikel 49b Abs. 1 des RLG), sind verpflichtet, Informationen im Lagebericht offen zu legen. Einfach ausgedrückt handelt es sich dabei um große Unternehmen, die hauptsächlich auf dem Finanzmarkt tätig sind: Banken, Versicherungsgesellschaften, börsennotierte Unternehmen. Dieselben Unternehmen, die auch herrschende Gesellschaften einer Kapitalgruppe sind, legen im Konzernlagebericht nichtfinanzielle Informationen offen. In diesem Fall sind die finanziellen Bedingungen, die die Berichtspflicht auslösen, höher als die in Artikel 49b Abs. 1 des RLG enthaltenen, wenn ihre Beträge nicht nach, sondern vor den Konsolidierungsausschlüssen (Art. 55 Absatz 2b des RLG) überschritten werden.

Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSRD) – was gibt´s Neues?

Die CSRD-Richtlinie, die am 5. Januar 2023 in Kraft getreten ist, erweitert den Anwendungsbereich der NFRD erheblich, indem sie detailliertere und ehrgeizigere Berichterstattungsanforderungen einführt. Ihre Umsetzung in die polnische Rechtsordnung soll bis zum 6. Juli dieses Jahres erfolgen und wird revolutionäre Veränderungen in der Berichterstattung über nicht-finanzielle Informationen mit sich bringen. Darüber hinaus könnte der polnische Gesetzgeber beschließen, weitreichendere Änderungen und strengere Anforderungen (sowohl in Bezug auf den persönlichen Anwendungsbereich als auch inhaltlich) zu erlassen, als sie in den Zielen der CSRD vorgesehen sind. Ein Gesetzesentwurf (UC14) in dem oben genannten Bereich ist bereits auf der Liste der Gesetzgebungsarbeiten des Ministerrats erschienen. Seine Verabschiedung ist für das zweite Quartal 2024 vorgesehen.

Die wichtigsten Änderungen im Rahmen der CSRD in Bezug auf die NFRD umfassen:

▪ Erweiterung des Kreises der zur Berichterstattung über nichtfinanzielle Themen verpflichteten Unternehmen (entsprechend der neuen Nomenklatur – Nachhaltigkeit)

▪ Erweiterung des Umfangs der berichteten Informationen

▪ Berichterstattungspflicht über die finanziellen Auswirkungen von ESG-Themen auf das Unternehmen (Prinzip der doppelten Wesentlichkeit)

▪ Einführung verbindlicher Berichterstattungsstandards (ESRS)

▪ Berücksichtigung von Tätigkeiten, Wirkungsbereichen, Risiken und Chancen in der Wertschöpfungskette

▪ Notwendigkeit, ESG-Themen im Kontext der Strategie und des Geschäftsmodells zu behandeln

▪ verpflichtende Überprüfung der erteilten Informationen durch Prüfer.

Wer berichtet wann über ESG-Themen? Im Großen und Ganzen lassen sich die folgenden Phasen der Ausweitung der Berichtspflicht auf verschiedene Gruppen unterscheiden⁴:

Im Jahr 2025 für 2024

Verpflichtete Unternehmen nach dem NFRD und in Polen nach dem RLG, d.h.:

▪ große Unternehmen von öffentlichem Interesse (Art. 3 Abs. 1e Nr. 1 bis 6 RLG) mit mehr als 500 Beschäftigten, die eines der folgenden Kriterien erfüllen: eine Bilanzsumme von mehr als 85 Mio. PLN oder Nettoeinnahmen von mehr als 170 Mio. PLN *

▪ große marktbeherrschende Unternehmen von öffentlichem Interesse, die die oben genannten Kriterien mit Konsolidierungsausschlüssen erfüllen oder ohne diese Ausschlüsse höhere finanzielle Kriterien erfüllen (das Beschäftigungskriterium ändert sich nicht): Bilanzsumme über 102 Mio. PLN oder Nettoeinnahmen über 204 Mio. PLN.

*Anmerkung: Dies ist derzeit der Fall. Der Gesetzesentwurf (UC14) sieht eine 25%ige Erhöhung der Schwellenwerte vor, die die verschiedenen Unternehmens-Kategorien definieren und die Verpflichtung zur Prüfung ihrer Jahresabschlüsse festlegen. Einzelheiten: HIER

Im Jahr 2026 für 2025

Andere große Unternehmen (börsennotiert und nicht börsennotiert) und Muttergesellschaften großer Konzerne:

▪ die zwei der folgenden Kriterien erfüllen: mehr als 250 Beschäftigte, eine Bilanzsumme von mehr als 25 Mio. EUR oder einen Nettoumsatz von mehr als 50 Mio. EUR

▪ und, im Falle von Mutterunternehmen, große Gruppen, die auf konsolidierter Basis zwei der oben genannten Kriterien erfüllen.

Im Jahr 2027 für 2026 (2-jährige Option zum freiwilligen Verzicht auf die Berichterstattung)

▪ KMU – Unternehmen von öffentlichem Interesse, die zwei der folgenden Kriterien erfüllen: mehr als 10 Beschäftigte, eine Bilanzsumme von mehr als 450.000 EUR oder Nettoeinnahmen von mehr als 900.000 EUR

▪ Kleine und nicht komplexe Institutionen, captive Versicherungsgesellschaften und captive Rückversicherungsgesellschaften, wenn sie große Unternehmen oder KMU – Unternehmen von öffentlichem Interesse sind

Im Jahr 2028 für 2027

Bestimmte Nicht-EU-Unternehmen (indirekt):

▪ Tochtergesellschaften in der EU von Nicht-EU-Unternehmen als oberstes herrschendes Unternehmen*

▪ Niederlassungen in der EU von Nicht-EU-Unternehmen, wenn das Nicht-EU-Unternehmen keine Tochtergesellschaft im oben genannten Sinne hat und die Niederlassung im vorangegangenen Geschäftsjahr einen Nettoumsatz von mehr als 40 Mio. EUR erzielt hat *

▪ EU-Tochterunternehmen, die der CSRD unterliegen.

* sofern das Nicht-EU-Unternehmen auf Gruppenebene oder, falls nicht anwendbar, auf Einzelebene in den letzten beiden aufeinander folgenden Geschäftsjahren einen Nettoumsatz von mehr als 150 Mio. EUR in der EU erzielt hat.

Was und wie ist zu berichten?

Unternehmen, die unter die CSRD fallen, sind verpflichtet, Nachhaltigkeitsinformationen in einem speziellen Abschnitt des Lageberichts zu veröffentlichen, der so genannten XHTML-Nachhaltigkeitserklärung, die aus vier Abschnitten besteht und Informationen zu folgenden Themen enthält:

1. Allgemeines

2. Umwelt

3. soziale Fragen

4. Unternehmensführung

Gleichzeitig müssen die Berichterstatter eine Liste aller Offenlegungsanforderungen vorlegen, die sie erfüllt haben, sowie die Seitenzahl oder die Abschnitte, in denen die entsprechenden Angaben in den Nachhaltigkeitserklärungen zu finden sind.

Hinweis: Der ESRS berücksichtigt die bestehenden rechtlichen Anforderungen der Europäischen Union (einschließlich Taxonomie5 und SFRD6)

Standards für die Berichterstattung

Unternehmen, die unter die CSRD fallen, sind verpflichtet, die Europäischen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) als Grundlage für die Erstellung ihrer Nachhaltigkeitsangaben zu verwenden. Die ESRS werden als delegierte Rechtsakte zur Ergänzung der CSRD erlassen.

Ob auch andere Standards für Berichterstatter verpflichtend sein werden, wird von dem jeweiligen Mitgliedstaat entschieden. Die erste Reihe der ESRS umfasst 12 Standards, die ab dem 1. Januar 20247 für Geschäftsjahre gelten, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen. Vereinfachte Standards für KMU, die an geregelten Märkten (WSE und ähnliche) notiert sind, sollen bis zum 30. Juni dieses Jahres herausgegeben werden; dazu läuft bis zum 21. Mai eine öffentliche Konsultation. Gleichzeitig wird über freiwillige Standards für nicht börsennotierte KMU beraten.

Weitere sektorale ESRS für Unternehmen verschiedener Branchen und ESRS für Unternehmen aus Drittländern sollen bis zum 30. Juni 2026 veröffentlicht werden. 5 Verordnung (EU) 2020/852 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 18. Juni 2020 zur Schaffung eines Rahmens zur Erleichterung der

Über die aktuellen ESRS             

Die derzeitigen 12 Standards bestehen aus 2 bereichsübergreifenden Standards und 10 thematischen Standards.

Übergreifende Standards

legen die allgemeinen Anforderungen fest, an die sich Unternehmen bei der Erstellung ihrer Nachhaltigkeitsberichte halten sollten.

ESRS 1 klärt die wichtigsten Berichterstattungsgrundsätze und -konzepte (in erster Linie doppelte Wesentlichkeit, Sorgfaltspflicht, Wertschöpfungskette).

ESRS 2 deckt die Offenlegungsanforderungen für die allgemeinen Merkmale des Unternehmens, sein Geschäftsmodell, seine Strategie und Governance-Struktur, die Bewertung der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen sowie den Due-Diligence-Prozess für Nachhaltigkeit ab.

Thematische Standards

Sie sind in Umwelt-, Sozial- und Corporate-Governance-Standards unterteilt, wobei jeder Standard einen anderen thematischen Geltungsbereich hat.

Hinweis: Hilfreiche Instrumente für die praktische Umsetzung der CSRD- und ESRS-Bestimmungen sind die von der EFRAG, der European Financial Reporting Advisory Group, erstellten Materialien, die Sie hier finden https://www.efrag.org/News/Public-471/Publication-of-the-3-Draft-EFRAG-ESRS-IG-documents-EFRAG-IG-1-to-3-?AspxAutoDetectCookieSupport=1.

Vorbereitungen für die ESG-Berichterstattung

Bewertung der finanziellen Wesentlichkeit und der Wesentlichkeit der Auswirkungen:

• Der Ausgangspunkt ist die Definition derjenigen Informationen, deren Fehlen oder Verzerrung die wirtschaftlichen Entscheidungen der Berichtsempfänger beeinflussen können.

• Die wesentlichen tatsächlichen oder potenziellen positiven oder negativen Auswirkungen des Unternehmens (einschließlich seiner Wertschöpfungskette) auf sein soziales und ökologisches Umfeld sollten aus verschiedenen Zeitperspektiven betrachtet werden. Dabei gilt ein ESG-Thema als finanziell wesentlich, wenn es sich auf die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, Erträge und Kosten des Unternehmens auswirkt.

Charakterisierung der Unternehmensführung, der Strategie und des Unternehmensmodells im Kontext von ESG:

• Das berichtende Unternehmen beschreibt seine Wertschöpfungskette, seine Geschäftstätigkeit, seine wichtigsten Produkte und Dienstleistungen, seine Märkte und erläutert, wie sich ESG-Themen auf sein Geschäftsmodell auswirken, und beschreibt seine Governance-Prozesse, einschließlich der Rollen und Zuständigkeiten bzw. Kompetenzen der Mitglieder von Gremien in Bezug auf ESG.

Definition der bestehenden ESG-Verpflichtungen und -Ziele:

• Die Aufgabe besteht darin, den Zweck und die Ziele der umgesetzten Maßnahmen zu beschreiben sowie Aktionspläne und die wichtigsten bereits ergriffenen Maßnahmen offenzulegen. Der Berichterstatter verfolgt die Wirksamkeit seiner Maßnahmen und misst die Fortschritte bei ESG-Themen.
• Die Angaben beziehen sich auf die wichtigsten Leistungsindikatoren, die zu ihrer Berechnung verwendeten Methoden, Ziele, Nachhaltigkeitsrisiken und -chancen. Unter Berücksichtigung des fließenden Übergangs von den Querschnittsfragen der Standards zu den thematischen Fragen der Standards ermitteln wir die wichtigsten Vorbereitungsphasen des Nachhaltigkeitsberichts.

Was, wenn nur der Kontrahent berichtet?

Die Bewertung von ESG-Themen sollte innerhalb der Wertschöpfungskette des Berichtenden erfolgen. Das bedeutet, dass die berichtende Organisation ihre Auswirkungen entlang der Wertschöpfungskette bewertet. Die Auswirkungen beziehen sich auf die Aktivitäten, Ressourcen und Beziehungen, die das Unternehmen nutzt und auf die es sich bei der Herstellung seiner Produkte oder Dienstleistungen stützt. In der Folge geht es um die Wechselwirkungen bei der Bereitstellung seiner Produkte oder Dienstleistungen.

Wenn Sie nicht berichten, aber Ihr Auftragnehmer berichtet – Forts. Im Allgemeinen müssen Materiallieferanten, Auftragnehmer in der Produktions- und Vertriebsstufe und Subunternehmer damit rechnen, von den Berichterstattern, mit denen sie zusammenarbeiten, in den Prozess der Beschaffung relevanter Informationen zur Wertschöpfungskette einbezogen zu werden. Aller Wahrscheinlichkeit nach werden auch kleinere Unternehmen, die mit Berichterstattern zusammenarbeiten, von diesen verpflichtet werden, deren Anforderungen und Leitlinien in einem breiteren materiellen Rahmen als bisher zu erfüllen, der alle drei ESG-Buchstaben abdeckt. Dieses Phänomen ist bereits in vollem Gange, wie die Einführung von guten Geschäftspraktiken, Lieferantenkodizes und ESG-bezogenen Klauseln in Verträgen durch größere Marktteilnehmer zeigt, die sie zur Einhaltung von ESG-Grundsätzen verpflichten.

Nach dem Entwurf der CSDD (Art. 3 g) (der sich gerade in der ersten Lesung des Europäischen Parlaments befindet) bezeichnet eine Wertschöpfungskette die Tätigkeiten, die mit der Herstellung von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen durch ein Unternehmen verbunden sind, einschließlich der Entwicklung des Produkts oder der Dienstleistung und der Nutzung und Entsorgung des Produkts, sowie die damit verbundenen Tätigkeiten der laufenden vor- und nachgelagerten Geschäftsbeziehungen des Unternehmens.

Es ist zu erwarten, dass die CSDD, die die Einführung einer Sorgfaltspflicht für bestimmte Gruppen von Unternehmen beinhaltet, um den negativen Auswirkungen ihrer Tätigkeit auf die Achtung der Menschenrechte und die Umwelt entgegenzuwirken, die in den einzelnen Mitgliedstaaten bereits geltenden Vorschriften über die Pflichten der an der Wertschöpfungskette beteiligten Unternehmen erheblich erweitern wird.